[ 胡明遠(yuǎn) ]——(2007-7-6) / 已閱55379次
10、專項(xiàng)優(yōu)惠：
自然災(zāi)害等突發(fā)事件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重大影響的，國(guó)務(wù)院可制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案（第三十六條）。
（五）《企業(yè)所得稅法》強(qiáng)化了反避稅條款
1、規(guī)范“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”稅制，防止關(guān)聯(lián)交易避稅。
關(guān)聯(lián)企業(yè)是指一方對(duì)另一方存在直接或間接擁有、控制關(guān)系，或同為第三方擁有或控制，或有其他利益關(guān)聯(lián)關(guān)系。
《企業(yè)所得稅法》針對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅規(guī)定：
①按照“獨(dú)立交易原則”進(jìn)行成本分?jǐn)偤退谜{(diào)整；
②規(guī)定了預(yù)約定價(jià)安排及關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法；
③規(guī)定了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查措施及關(guān)聯(lián)方協(xié)力義務(wù)。
2、防止避稅地避稅
《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定了企業(yè)利潤(rùn)合理分配的原則，以對(duì)付將利潤(rùn)不合理地轉(zhuǎn)移至實(shí)際稅負(fù)低的國(guó)家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3、反資本弱化措施
《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定了債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)有待于《實(shí)施條例》的出臺(tái)。此規(guī)定是為了防止通過弱化資本、做大債務(wù)成本從而規(guī)避所得稅的行為。
4、一般反避稅條款
《企業(yè)所得稅法》第四十七條還對(duì)無法窮盡的避稅安排作了一般性的反避稅安排。對(duì)那些通過不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。
5、補(bǔ)征稅款按規(guī)定加收利息
《企業(yè)所得稅法》第四十八條則以加收利息的方式提高避稅的違法成本。
上述特別納稅調(diào)整條款強(qiáng)化料反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，防止稅收流失，維護(hù)國(guó)家利益。
（六）《企業(yè)所得稅法》在征收管理方面的特別規(guī)定
企業(yè)所得稅的征收管理，依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行；但也有其特殊要求。主要是：
1、納稅地點(diǎn)：
①居民企業(yè)為企業(yè)登記注冊(cè)地，注冊(cè)在境外的在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；
②非居民企業(yè)為機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地，未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，在扣繳義務(wù)人所在地。
2、納稅方式：
現(xiàn)行規(guī)定為：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
（七）過渡性安排
《企業(yè)所得稅法》為緩解對(duì)原來享受法定優(yōu)惠的企業(yè)和地區(qū)的影響，在附則部分規(guī)定了過渡性措施。
1、在外資企業(yè)方面：
①對(duì)《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的外資企業(yè)，在稅率的適用方面，規(guī)定了5年過渡期，逐步提高至25%的統(tǒng)一稅率水平；在定期減免稅方面，規(guī)定享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從《企業(yè)所得稅法》施行年度起算。
②《企業(yè)所得稅法》通過（2007年3月16日）之后、實(shí)施（2008年1月1日）之前注冊(cè)的企業(yè)，2008年1月1日之前按現(xiàn)行稅法執(zhí)行，2008年1月1日起一律按《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行，沒有過渡期。
2、在區(qū)域優(yōu)惠方面：
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。
五、《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響
1、對(duì)外資的影響
《企業(yè)所得稅法》的通過，表面上看對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，但是通過過渡期安排，加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排，對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大。
我國(guó)開放至今，吸引外資的因素已經(jīng)多元化，外資對(duì)軟環(huán)境因素的注重已經(jīng)超過稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)軟環(huán)境日益改善和提升，對(duì)外資的吸引力不斷增強(qiáng)，我過吸引外資的宏觀政策導(dǎo)向已經(jīng)向“有選擇的吸引外資”轉(zhuǎn)變。所以，《企業(yè)所得稅法》不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資造成不利影響；而關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和調(diào)整后的區(qū)域優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)外資投資方向更符合我國(guó)宏觀產(chǎn)業(yè)政策。
2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響
《企業(yè)所得稅法》的通過對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言無疑是極大利好，一方面是稅負(fù)的直接降低；另方面有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、對(duì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的影響
《企業(yè)所得稅法》的通過，將促使特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由直接的優(yōu)惠政策吸引投資，轉(zhuǎn)為以其經(jīng)濟(jì)特色、政府服務(wù)特色、產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)、人才儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)等等軟環(huán)境吸引投資。
【參考文獻(xiàn)】
金人慶《關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法草案的說明》
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