[ 肖田 ]——(2017-12-25) / 已閱7837次
常見開具增值稅專用發票行為性質實例分析之二
------因商事代理導致“三流”不一致就可以認定虛開增值稅專用發票嗎？
作者：肖田，法學碩士，江蘇振強律師事務所律師
豬八戒為人熱情，實在，交游廣泛，同時也是高老莊煤炭公司（下稱高老莊公司）法定代表人高老頭的女婿。如來是西天電力公司（下稱西天公司）的法定代表人，如來曾因無故處罰卷簾大將一事得罪高老頭，兩人是仇人。正值冬季，煤炭緊俏，西天公司非常希望向高老莊公司買煤，但考慮人情和面子問題不方面直接出馬，于是找到了豬八戒，委托豬從中撮合。豬八戒滿口答應，說服了丈人，于是購煤款由西天公司先支付給豬八戒，另外支付給豬八戒代理報酬人參果兩盆，豬八戒將貨款再轉給高老莊公司，豬八戒想辦法說服高老莊公司的會計嫦娥，嫦娥向西天公司出具了高老莊公司為銷貨方、西天公司為購貨方、貨物品種金額完全屬實的增值稅專用發票，后西天公司將該發票全部抵扣。
本例中，稅務機關認定，高老莊公司與豬八戒之間系買賣關系，增值稅專用發票的開具與貨款的流向不符，高老莊公司構成虛開增值稅專用發票。
在是否虛開發票這件事上，至今仍然有效的1995年國家稅務總局發布的192號文第一條第（三）項要求“三流一致”，所謂“三流”，即在貨物交易環節中貨物流、資金流、發票流一致。客觀而言，該規定已經嚴重的背離了我國市場經濟對于資金流、貨物流多元化的發展要求。目前，稅務機關通常將“三流不一致”即認定為虛開，納稅人不僅面臨被追繳稅款、滯納金以及罰款，甚至還會被追究刑責。
我們認為，豬八戒的行為在實質上是委托代理的行為，其目的在于促成高老莊公司與西天公司的煤炭購銷交易。豬八戒是與高老莊公司法定代表人的女婿，關系自然密切，故西天公司委托豬八戒代為聯絡購煤事宜。本案中有兩個法律關系：
（1）高老莊公司和西天公司之間成立買賣合同關系。
（2）西天公司和豬八戒之間為委托代理關系。豬八戒在西天司授權的范圍內，以西天公司名義（此事實由發票的購銷主體證實）與高老莊公司聯系購煤事宜。豬八戒行為的后果由西天公司承擔。
煤炭買賣關系實質存在于高老莊公司和西天公司之間，上述交易符合現代市場經濟規律，也為我國民商事立法所許可，高老莊公司給西天公司開具增值稅專用發票合法合規，國家無稅款流失，故在是否虛開的問題上不能機械照搬上述稅務總局條文簡單認定。所以，本例中高老莊公司的行為不構成虛開增值稅專用發票。
