[ 劉仕杰 ]——(2009-12-10) / 已閱12962次
淺析對刑法201條的修改還需進一步完善
劉仕杰
《中華人民共和國刑法修正案（七）》將刑法第201條進行了修改，在第一款中規(guī)定“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金”，并在第四款中又規(guī)定了“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。修正案（七）的這一規(guī)定，容易帶來刑事執(zhí)法與行政執(zhí)法的沖突，引發(fā)以罰代刑的混淆認(rèn)識。因此應(yīng)在法律條文的描述上還需進一步加以改進。具體理由如下：
一、修正案（七）對于刑法第201條第一款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)說已經(jīng)界定了刑法調(diào)整逃稅罪的范圍，已劃清了逃稅犯罪與逃稅違法行為的界限。納稅人有采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的行為，應(yīng)當(dāng)接受刑法調(diào)整，處以處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。而其它逃避繳納稅款數(shù)額較小并且占應(yīng)納稅額百分之十以下的行為，應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)行政處罰的一般違法性調(diào)整。
二、修正案（七）對于刑法第201條第四款的規(guī)定，又模糊了刑法調(diào)整和一般違法行政處罰的調(diào)整范圍。第201條第四款規(guī)定“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。”這意味著受刑法調(diào)整的第201條第一款的行為，如果存在第四款規(guī)定的情形，就可以不受刑法調(diào)整。這就會出現(xiàn)兩種截然不同的情況。當(dāng)納稅人有采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的行為，因稅務(wù)機關(guān)的作為與不作為，從而使納稅人受到兩種截然不同的處罰結(jié)果。一者是稅務(wù)機關(guān)作為的，對納稅人進行了行政處罰，從而免除了納稅人的刑事責(zé)任；另一者是稅務(wù)機關(guān)不作為的，未對納稅人進行行政處罰，納稅人則直接受到刑事處罰。因此納稅人基于同樣的逃稅行為，卻因行政執(zhí)法機關(guān)的作為與不作為形成了兩種不同的法律結(jié)果。
三、修正案（七）對刑法第201條的規(guī)定，使行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法之間出現(xiàn)困惑，如何銜接出現(xiàn)疑難。對于符合刑法第201條第一款規(guī)定的行為，如果納稅人未受到行政處罰，那么偵查機關(guān)受案后，是直接進行刑事訴訟呢，還是回到行政執(zhí)法環(huán)節(jié)，要求稅務(wù)機關(guān)對其進行行政處理呢？如果司法機關(guān)直接處理，顯然加重了對納稅人的處理，與修正案（七）中刑法第201條第四款規(guī)定的所顯示出的精神實質(zhì)不符；如果司法機關(guān)不直接處理，將案件再回到稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)，又顯然出現(xiàn)了以罰代刑的情形。
綜上，筆者認(rèn)為，修正案（七）關(guān)于刑法第201條第四款的規(guī)定，可能存在兩方面的考慮，一者認(rèn)為納稅人如果接受了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰，是一種可以減輕的情節(jié)，因此可以不再納入刑法調(diào)整范圍；二者可能認(rèn)為這樣的規(guī)定可以促進納稅人積極納稅，存在逃稅行為后也可以積極接受行政處罰。基于上述的理由，更好實現(xiàn)立法目的，筆者認(rèn)為還應(yīng)從立法上對此條款進行技術(shù)性修改，以減少認(rèn)識上和執(zhí)法上困擾。因此，筆者建議將刑法第201條第一款與第四款部分內(nèi)容合并，修改為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，拒不補繳應(yīng)納稅款和滯納金的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金”；第四款修改為“有第一款行為，已受行政處罰的，但是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。”
作者：劉仕杰
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